Информация по прекращаемой деятельности: сравнительная характеристика ПБУ 16/02 и МСФО 35

                                                    Автор - асс. каф. БУиА МарГТУ Коржавина Е.Н.

Характерной чертой настоящего этапа развития экономики является реструктуризация бизнеса, не­редко проявляющаяся в реорганизации предприя­тий. Существует несколько форм реорганизации предприятий: выделение, разделение, присоедине­ние, слияние. Но независимо от формы реоргани­зации вопросы, возникающие при реализации каж­дого из таких проектов, затрагивают все сферы дея­тельности предприятия: правовую, финансовую, производственную.

Основными нормативными документами, устанавливающими порядок реорганизации юридических лиц, являются ПБУ 16/02,  Гражданский кодекс РФ, Ме­тодические указания по формированию бухгалтер­ской отчетности при осуществлении реорганиза­ции организаций, утвержденные приказом Минфина РФ № 44н от 20.05.03 (зареги­стрирован Минюстом РФ 19.06.03 под № 4774), Федеральный закон от 26.12.95 № 208-ФЗ (ред. от 07.08.01) "Об акционерных об­ществах".

Положение по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности" (ПБУ 16/02) утвер­ждено приказом Минфина России от 02.07.02 № 66н и введено в действие с 1 января 2003 г. По своей природе этот документ близок к международному стандарту финансовой отчетности "Прекращаемая деятельность" (МСФО 35).

ПБУ 16/02 устанавливает порядок раскрытия ин­формации о прекращаемой деятельности в бухгал­терской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных), являющихся юридическими ли­цами по законодательству Российской Федерации.

Для целей ПБУ 16/02 под прекращаемой дея­тельностью понимается часть деятельности органи­зации по производству продукции, продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг, которая может быть выделена операционно и (или) функционально для целей составления бухгалтерской отчетности и в со­ответствии с принятым организацией решением под­лежит прекращению.

Согласно ПБУ 16/02 прекращаемая деятель­ность может быть выделена для целей составления бухгалтерской отчетности, если активы, обязатель­ства, доходы и расходы по обычным видам деятель­ности (или основная их часть) относятся или могут быть прямо отнесены к прекращаемой деятельности организации. При этом активы, обязательства, до­ходы и расходы относятся или могут быть отнесены к прекращаемой деятельности в том случае, если они будут проданы, погашены или иным образом выбывают в результате прекращения осуществления части деятельности организации.

Условия признания прекращаемой деятельности в соответствии с ПБУ 16/02:

1.     уполномоченный орган организации должен принять решение о прекращении части дея­тельности организации;

2.     в организации должна быть выработана еди­ная программа прекращения деятельности.

Момент признания деятельности прекращае­мой определен в ПБУ  16/02 как:

1.     дата заключения организацией договора куп­ли-продажи  активов,   без  которых деятель­ность, выделяемая как прекращаемая, прак­тически неосуществима;

2.     дата доведения  информации о решении о прекращении деятельности до сведения юри­дических и физических лиц, чьи интересы непосредственно будут затронуты (акционе­ры,   работники   организации,   поставщики и др.), в зависимости от того, какое из приведенных собы­тий произойдет раньше.

При прекращении деятельности у организа­ции возникает ряд обязательств перед третьими ли­цами (юридическими — контрагентами, кредиторами и т. п. и физическими — высвобождаемыми работни­ками), обусловленных требованиями действующего законодательства, условиями ранее заключенных до­говоров или добровольно принятых на себя органи­зацией обязательств. Исходя из принципа осмотри­тельности для отражения своего реального финансо­вого положения, организация должна показать в бухгалтерской отчетности не только уже возникшие, но и предполагаемые обязательства. Для этого целе­сообразно начислить соответствующий резерв.

Информация по прекращаемой деятельности согласно ПБУ 16/02 подлежит раскрытию в годовой бухгалтерской отчетности организации:

1.     в составе пояснительной записки описание прекращаемой деятельности:
соответствующий   отчетный   сегмент   (часть сегмента или совокупность сегментов);

·        дата признания деятельности прекращаемой;

·        дата или период ожидаемого завершения пре­кращения деятельности (если определимы);

·        стоимость активов и обязательств, предпола­гаемых к выбытию или погашению;

2.     в отчете о прибылях и убытках :

·        суммы доходов, расходов, прибылей/убытков до налогообложения, начисленный налог на прибыль, относящийся к прекращаемой дея­тельности;

3.     движение денежных средств (по инвестици­онной, текущей и финансовой деятельности), относящееся к прекращаемой деятельности.

Кроме  того,   раскрывается  информация  по начисленным резервам по обязательствам, возника­ющим вследствие прекращения деятельности. При этом в последующие периоды должна раскрываться информация об их изменении и использовании.

Если признание деятельности прекращаемой согласно ПБУ 16/02 происходит после окончания го­дового отчетного периода, но до подписания бухгал­терской отчетности за указанный год, то соответству­ющее уточнение показателей и раскрытие должны быть сделаны в соответствии с ПБУ 7/98 "События после отчетной даты", утвержденным приказом Минфина России от 25.11.98 № 5бн.

        МСФО 35 «Прекращаемая деятельность» применяется к прекращаемой деятельности всех компаний. Основное внимание уделяется требованиям раскрытия и представления информации о прекращаемой деятельности.

Рассматривая основные положения стандарта, следует отметить, что организация должна отразить информацию по пре­кращаемой деятельности в своей годовой бухгалтер­ской отчетности.

Впервые эта информация должна быть отражена в отчетности за тот период, в котором организация приняла решение прекратить данную деятельность (по МСФО, начиная с финансовой отчетности за период, в котором произошло событие первоначального раскрытия) По мере того как реализуются активы или погашаются обязательства, организация отражает в бухгалтерской отчетности:

·        величину прибыли до налогообложения и сумму на­численного налога (если получена прибыль);

·        продажную цену актива (по МСФО чистую продажную цену или диапазон цен) (без учета затрат на выбытие) и дату, когда деньги за него поступили на счет организации (по МСФО также следует указать балансовую стоимость актива).

В последний раз информация по прекращаемой де­ятельности приводится в отчетности за тот период, в котором предприятие прекратило выпускать соот­ветствующие товары, выполнять работы и т. д. Организация может отразить информацию:

·        в отчете о прибылях и убытках и в отчете о дви­жении денежных средств;

·        в пояснительной записке (по МСФО, кроме случаев с реализацией активов, рассмотренные выше, которые должны отражаться в самих финансовых отчетах).

Если организация выбрала первый вариант, тогда в отчете о прибылях и убытках она показыва­ет суммы доходов и расходов, прибыли до налого­обложения, относящиеся к прекращаемой деятельно­сти. Также здесь указывается сумма налога, начис­ленного на полученную прибыль.

В отчете о движении денежных средств предприятие показывает, какие суммы, относящиеся к прекраща­емой деятельности, поступали в кассу или на бан­ковский счет и как они расходовались. Возможно, организации будет недостаточно граф, предусмотренных в типовых формах отчетности, поэтому она вправе включить в отчетность допол­нительные графы и уже в них отдельно охарактеризовать продолжаемую и прекращаемую деятельность.

Если организация решила привести информацию в пояснительной записке (примечаниях к бухгалтерской отчетности). Здесь она описывает прекращаемую деятельность, т. е. указывает струк­турное подразделение, дату признания деятельности прекращаемой, а также дату или период, в которые планируется завершить эту деятельность. Кроме того, в записке отражается стоимость активов, кото­рые будут проданы в процессе прекращения деяте­льности. Также указываются обязательства, которые придется погасить в связи с отказом от данной сферы деятельности.

Любая информация, касающаяся прекращаемой деятель­ности, должна представляться для каждой прекращае­мой деятельности отдельно. Информация за периоды, предшествующие отчетному, представленная в бухгалтер­ской отчетности, подготовленной после признания дея­тельности прекращаемой, должна быть скорректирована с целью выделения активов, обязательств, доходов, рас­ходов и потоков денежных средств по прекращаемой деятельности для сопоставимости отчетных данных с показателями предшествующих отчетных периодов.

Таким образом, рассматривая ПБУ 16/02 и МСФО 35, можно сделать вывод, что основные требования ПБУ по раскрытию информации по прекращаемой деятельности аналогичны требованиям, установленным в МСФО, что способствует сближению российского учета с международным.