Автор - Ефремова Татьяна
Необходимость разработки международных стандартов обусловлена потребностью гармонизации национальных систем учёта и отчётности в направлении повышения потребительских качеств бухгалтерской (финансовой) отчётности организации, в первую очередь транснациональных компаний. Согласно международным стандартам финансовой отчётности (МСФО), цель финансовой отчётности - представление информации, необходимой пользователям для принятия экономических решений и позволяющей прогнозировать движение денежных потоков.
Анализ годовых отчётов российских корпораций подтверждает несопоставимость отчетности, составленной в соответствии с МСФО, с отчётностью, составленной в соответствии с российскими принципами бухгалтерского учёта. Несмотря на то, что эта несопоставимость обусловлена налоговой ориентацией российского бухгалтерского учёта, результат сравнительного анализа отчётности свидетельствует о недостаточной способности российской отчётности быть полезной для инвесторов и служить достоверным источником для финансового анализа.
Следует констатировать, что российская отчётность не содержит ряда показателей, необходимых для проведения фундаментального комплексного анализа полезности информации для инвесторов. Оценка корпорации инвестором, в которую он предполагает вкладывать средства, должна базироваться на определении прогнозных показателей доходности, ликвидности и финансовой устойчивости. При прогнозировании всегда существует риск ошибки, чем менее стабильна ситуация в корпорации, тем выше вероятность ошибочного прогноза.
МСФО в России есть и будут. Так считают 90% опрошенных бухгалтеров коммерческих организации и 85% аудиторов, консультантов, сотрудников специализированных бухгалтерских фирм. Тем не менее применяют МСФО лишь 11% участников исследования. Из них 58% удовлетворены результатами перехода на МСФО и в дальнейшем ждут положительного результата. Слышали, но практически ничего не знают об МСФО 48% бухгалтеров.32% имеют базовый уровень, 14 - средний, 4 -хороший и 1 - отличный. С аудиторами и консультантами дела обстоят несколько лучше.
Стандарт фиксирует требование временной определённости фактов хозяйственной деятельности, в соответствии с которым операции отражаются в отчётности в том периоде, в котором они имели место, а не в момент поступления или расхода денежных средств. Структура финансовой отчётности и форма представления информации, предложенные стандартом, достаточно гибки, что позволяет применять их на предприятиях разных видов деятельности, а также для составления сводной отчётности.
Для полного удовлетворения информационных потребностей пользователей данные об активах, обязательстве, капитале, прибылях и убытках, движении денежных средств организации должны быть представлены в виде соответствующих форм отчётности и пояснений к ним:
• Бухгалтерского баланса
• Отчёта о прибылях и убытках
• Отчёта о движении капитала
• Отчёта о движении денежных средств
• Описания учётной политики и пояснений к отчётности
Бухгалтерский баланс (Ф.№1) должен включать следующие статьи внеоборотных активов:
• основные средства
• нематериальные активы
• финансовые активы (исключая денежные средства, дебиторскую
задолженность, инвестиции, учтённые по методу долевого участия в
капитале).
В составе оборотных активов и заёмного капитала должны найти отражение как минимум следующие статьи:
• материально-производственные запасы
• дебиторская задолженность
• денежные средства и их эквиваленты
• кредиторская задолженность
• налоговые активы и обязательства
• резервы под обесценение
• доля меньшинства
• капитал и резервы
Стандарт не предписывает какую-то определённую форму и последовательность представления информации о балансе. Он устанавливает минимум информации, подлежащей включению в баланс. Таким образом, любая форма представления информации может быть использована для составления отчётности по МСФО.
Отчёт о прибылях и убытках (ф.№2) должен включать, как обязательные, следующие статьи:
• выручка
• себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
• прибыль от основной деятельности
• расходы по финансированию "v
• доля прибыли зависимых компаний и совместных организаций,
учитываемых по методу долевого участия в капитале
• налоги
• прибыль или убыток от деятельности компании до налогообложения
• чистая прибыль или убыток отчётного года
В отечественной практике содержание отчёта о прибылях и убытках в последние годы претерпело определённые изменения в сторону сближения с МСФО.
Достигнуто значительное соответствие и в сопоставлении с Отчётом по счёту прибылей и убытков, содержание которого определено Четвёртой директивой ЕЭС. Так, прибыль и затраты, не связанные, с обычной деятельностью компании, согласно ст. 29 данной Директивы показываются по статье «Экстраординарная прибыль и экстраординарные расходы». Причём в ст.29 оговорено, что если указанные показатели оказывают влияние на оценку результатов компании, то и степень этого влияния следует раскрыть в примечаниях к отчётности, в том числе и относящихся к другому финансовому году. В Отчёте о прибылях и убытках (ф.№2) эти показатели приводятся по статьям «Внереализационные доходы» и «Внереализационные расходы».
Отчёт об изменениях капитала (ф.№3) предназначен для раскрытия:
• суммы чистой прибыли или убытка за отчётный период
• отдельно каждой суммы прибыли (дохода) или убытка (расхода), отражаемой в соответствии с МСФО по счетам капитала и резервов, а также их общего итога кумулятивного результата изменения учётной политики, исправлений значительных ошибок, проводимых в соответствии с МСФО 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учётной политике».
Кроме того, в самом отчёте или в приложении к нему отражаются:
• операции с собственниками по участию в формировании капитала и распределении прибыли;
• сальдо нераспределённой прибыли или убытка на начало года и на отчётную дату, а также движение нераспределённой прибыли за отчётный период;
• движение в течении отчётного периода для каждого вида капитала, добавочного капитала и каждого резерва
Отчёт о движении денежных средств (ф.№4) включает пять основных разделов:
• отчёт о движении денежных средств в связи с основной деятельностью
• отчёт о движении денежных средств в результате инвестиционной деятельности
• отчёт о движении денежных средств в результате финансовой деятельности
• отчёт об изменении и состоянии денежных средств
• раскрытие информации о неденежных сделках и оборотах в основной,
инвестиционной и финансовой сферах деятельности
Приложение к бухгалтерскому балансу (ф.№5) предназначены для объяснения и детального анализа статей описанных отчётов. Сами отчёты должны содержать информацию в максимально обобщённом виде, а приложения должны раскрывать информацию, не отражённую в основных формах отчётности.
В приложения к бухгалтерскому балансу должны включаться:
• положения учётной политики, регулирующие основные операции и факты хозяйственной деятельности, необходимой для правильного понимания финансовой отчётности;
• информация, требуемая МСФО, но не представленная в основных формах отчётности (например, раскрытие условных обязательств или событий, произошедших после отчётной даты);
• дополнительная информация по статьям основных отчётов, необходимая для достоверного представления о финансовом положении и результатах деятельности
• указание страны регистрации, зарегистрированного адреса организации или места основной деятельности, если последнее отличается от зарегистрированного адреса;
• название головной компании;
В пояснительной записке анализ финансового положения должен быть представлен в более подробном виде и отражён в разрезе отдельных видов деятельности организации (обычных видов деятельности, текущей, инвестиционной и финансовой). Это необходимо в целях раскрытия реального её финансового состояния как на текущий отчётный период, так и на ближайшую перспективу. Поэтому результаты анализа могут быть дополнены показателями оценки удовлетворенности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности). Особое внимание следует уделить движению денежных потоков организации, её неисполненных обязательств.
Одной из задач реформирования отечественного бухгалтерского учёта является его адаптация к международным стандартам финансовой отчётности, как это определено в Программе реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности от 6 марта 1998г. №283. Методическая база системы бухгалтерского учёта не может быть всеобъемлющей и должна корректироваться исходя из многообразия собственников организации, их масштабов и активности на соответствующих сегментах рынка.
По классификации Минфина РФ указанные подходы должны быть ориентированы на следующие категории предприятий:
• публичные (открытые акционерные) компании и прочие предприятия, котируемые на международных рынках капитала и/или в российских торговых системах;
• не котируемые на рынке публичные (открытые акционерные) компании;
• частные акционерные компании и общества с ограниченной ответственностью, за исключением малых предприятий. К последним отнесены компании, в которых «внешние» владельцы либо отсутствуют вообще, либо по статусу являются аффилированными сторонами для руководителей организации. К данной категории должны относиться также унитарные предприятия;
• малые предприятия.
В соответствии с Основными направлениями развития Российской системы бухгалтерского учёта, разработанным Минфином РФ, предусматривается, что предприятия I категории обязаны готовить финансовую отчётность на основе МСФО начиная с финансовой отчётности за 2005 год. К этому же сроку планируется завершение подготовки новых и пересмотр действующих в России норм бухгалтерского учёта, соответствующих МСФО. Начиная с финансовой отчётности за 2003г. намечен переход к внедрению на российских предприятиях МСФО для подготовки и представления финансовой отчётности без подачи отчётности по российским стандартам, предусмотренные соответствующими положениями по бухгалтерскому учёту (ПБУ).
Реализация таких подходов требует разработки и принятия рекомендации по внедрению МСФО в качестве официального нормативного акта в российском законодательстве по бухгалтерскому учёту. Одновременно предстоит решить задачу и результаты её закрепить на законодательном уровне, касающуюся порядка трансформации текущей учётной информации и финансовой отчётности по МСФО для целей налогового учёта.
Предприятия, входящие во II категорию, представляют финансовую отчётность по российским стандартам бухгалтерского учёта. В то же время такой подход не исключает, особенно если организации работают на рынке ценных бумаг, подготовки комплекса совместимых с МСФО российских норм бухгалтерского учёта, а также разработки соответствующих положений, раскрывающих процедуру трансформации показателей бухгалтерского учёта и финансовой отчётности для целей налогового учёта. Реализация таких мер позволит как акционерам, так и инвесторам получать более прозрачную информацию о ситуации на указанном сегменте рынка.
Предприятия III категории формируют отчётность также с учётом требований отечественного бухгалтерского учёта. Поэтому в системе его реформирования основной акцент для данной группы предприятий предполагается направить на разработку критериев, позволяющих однозначно оценить объёмы информации, подлежащие раскрытию в финансовой отчётности. Это даст возможность более целенаправленно пересмотреть уже принятые положения (стандарты) по бухгалтерскому учёту и учесть результаты этой оценки при разработке новых отечественных стандартов.
via www.clerka.net
