Особенности учета на реорганизуемом предприятии

Автор - Черепанова Е.Н.

Характерной чертой настоящего этапа развития экономики является реструктуризация бизнеса, не­редко проявляющаяся в реорганизации предприя­тий. Существует несколько форм реорганизации предприятий: выделение, разделение, присоедине­ние, слияние. Но независимо от формы реоргани­зации вопросы, возникающие при реализации каж­дого из таких проектов, затрагивают все сферы дея­тельности предприятия: правовую, финансовую, производственную.

Основными нормативными документами, устанавливающими порядок реорганизации юридических лиц, являются ПБУ 16/02,  Гражданский кодекс РФ, Ме­тодические указания по формированию бухгалтер­ской отчетности при осуществлении реорганиза­ции организаций, утвержденные приказом Минфина РФ № 44н от 20.05.03 (зареги­стрирован Минюстом РФ 19.06.03 под № 4774), Федеральный закон от 26.12.95 № 208-ФЗ (ред. от 07.08.01) "Об акционерных об­ществах".

Положение по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности" (ПБУ 16/02) утвер­ждено приказом Минфина России от 02.07.02 № 66н и введено в действие с 1 января 2003 г. По своей природе этот документ близок к международному стандарту финансовой отчетности "Прекращаемая деятельность" (МСФО 35).

ПБУ 16/02 устанавливает порядок раскрытия ин­формации о прекращаемой деятельности в бухгал­терской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных), являющихся юридическими ли­цами по законодательству Российской Федерации.

Для целей ПБУ 16/02 под прекращаемой дея­тельностью понимается часть деятельности органи­зации по производству продукции, продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг, которая может быть выделена операционно и (или) функционально для целей составления бухгалтерской отчетности и в со­ответствии с принятым организацией решением под­лежит прекращению.

Информация по прекращаемой деятельности согласно ПБУ 16/02 подлежит раскрытию в годовой бухгалтерской отчетности организации:

1.      в составе пояснительной записки описание прекращаемой деятельности:
соответствующий   отчетный   сегмент   (часть сегмента или совокупность сегментов);

·         дата признания деятельности прекращаемой; дата или период ожидаемого завершения пре­кращения деятельности (если определимы);

·         стоимость активов и обязательств, предпола­гаемых к выбытию или погашению;

2.      в отчете о прибылях и убытках и отчете о движении денежных средств соответственно или в пояснительной записке

·         суммы доходов, расходов, прибылей/убытков до налогообложения, начисленный налог на прибыль, относящийся к прекращаемой дея­тельности;

3.      движение денежных средств (по инвестици­онной, текущей и финансовой деятельности), относящееся к прекращаемой деятельности.

МСФО 35 «Прекращаемая деятельность» применяется к прекращаемой деятельности всех компаний. Основное внимание уделяется требованиям раскрытия и представления информации о прекращаемой деятельности.

До 1 января 2004 г. порядок учета операций в процессе реорганизации регламентировался приказом Минфина РФ от 28.07.95 № 81 "О порядке отраже­ния в бухгалтерском учете отдельных операций, свя­занных с введением в действие первой части Граж­данского кодекса Российской Федерации". Данным приказом установлены следующие правила:

1.      права и обязанности реорганизуемых лиц пе­редаются в соответствии с передаточным ак­том или разделительным балансом;

2.      включение в состав передаточного акта  и разделительного баланса, оформляемых при реорганизации юридических лиц, бухгалтер­ской отчетности, составляемой в установленном Минфином РФ порядке, в объеме форм годового бухгалтерского  отчета на  послед­нюю отчетную дату (дату реорганизации);

3.      наличие актов инвентаризации по желанию правопреемников при слиянии и присоеди­нении отдельных юридических лиц (подраз­делений);

4.      соответствие данных разделительного балан­са данным балансов каждого нового юриди­ческого лица на дату начала его деятельности после их  государственной регистрации при выделении   или   разделении   юридического лица;

5.      порядок бухгалтерского учета при распреде­лении имущества ликвидируемых предприя­тий.

С 1 января 2004 г. были введены в действие Ме­тодические указания по формированию бухгалтер­ской отчетности при осуществлении реорганиза­ции организаций {далее - Методические указа­ния). Эти Методические указания утверждены приказом Минфина РФ № 44н от 20.05.03 (зареги­стрирован Минюстом РФ 19.06.03 под № 4774).

Реорганизация юридического лица может производиться в следующем виде:

1.      в результате слияния, то есть образуется новое юридическое лицо на основе реорганизуемых предприятий;

2.      в результате присоединения, то есть присоединившееся юридическое лицо вливается в другое и прекращает свою деятельность, а другое юридическое лицо свою деятельность продолжает;

3.      в результате разделения, то есть на базе продолжающего существовать юридического лица,  возникает новое юридическое лицо;

4.      в результате выделения, то есть на базе продолжающего существовать юридического лица, возникает новое юридическое лицо;

5.       в результате преобразования, при этом юридическое лицо прекращает свое существование и на его базе возникает новое юридическое лицо.

Для формирования бухгалтерской отчетно­сти при осуществлении реорганизации необходимо наличие следующих документов:

·         учредительных документов организаций, воз­никших в результате реорганизации;

·         решения учредителей или соответствующих органов, определенных законодательством Российской Федерации о реорганизации;

·         договоров о слиянии или присоединении в установленных   законодательством   Россий­ской Федерации случаях;

·         передаточного акта или разделительного ба­ланса;

·         документа, подтверждающего факт внесения соответствующей   записи   регистрирующего органа  в  Единый  государственный  реестр юридических лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Достаточным условием для  подтверждения реорганизации является наличие документа, удос­товеряющего факт внесения соответствующей за­писи регистрирующего органа в Единый государст­венный реестр юридических лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации, так как регистрация вновь созданного юридического лица или запись о прекращении деятельности предприя­тия может быть сделана только при наличии доку­ментов, перечисленных выше.

В процессе реорганизации согласно Методи­ческим   указаниям   реорганизуемые   предприятия должны составлять:

·         бухгалтерскую отчетность, являющуюся осно­ванием для составления передаточного акта или разделительного баланса;

·         передаточный акт или разделительный ба­ланс;

·         промежуточную и (или) годовую бухгалтерскую отчетность;

·         заключительную бухгалтерскую отчетность.

Пунктом 7 Методических указаний устанавливается, что оценка передаваемого (принимаемого) при реорганизации юридического лица имущества производится в соответствии с решением учредителей, определенным в решении (договоре) о реорганизации:

1.      либо по остаточной стоимости;

2.      либо по текущей рыночной стоимости;

3.      либо по иной стоимости (фактической себестоимости материально-производственных запасов, первоначальной стоимости финансовых вложений и др.).

В передаточном акте или разделительном ба­лансе отражаются передаваемые в ходе реорганиза­ции имущество и обязательства в оценке, которая соответствует числовым показателям в бухгалтер­ской отчетности, являющейся основанием для со­ставления этих документов. Оценка обязательств реорганизуемого предприятия в передаточном акте или разделительном балансе отражается в сумме, по которой кредиторская задолженность была отражена в бухгалтерском учете, с учетом сумм убытков, причитающихся возмещению кредиторам в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Основанием для составления передаточного акта или разделительного баланса является бухгал­терская отчетность на последнюю отчетную дату перед датой формирования передачи имущества и обязательств в установленном порядке (п. 4 Мето­дических указаний).

Передаточный акт является обяза­тельным, поскольку его отсутствие влечет отказ в государственной регистрации реорганизации юри­дических лиц (п. 2 ст. 59 ГК РФ). На день, предшествующий дате внесения в реестр соответствующей записи, реорганизуемым предприятием составляется заключительная бухгал­терская отчетность.

Следует отметить, что числовые показатели промежуточной и (или) годовой, а затем и заключительной бухгалтерской отчетности могут не соответствовать данным передаточного акта или разделительного баланса.

Вновь созданное в процессе реорганизации юридическое лицо должно составить вступительную бухгалтерскую отчетность. Вступительная бухгалтер­ская отчетность содержит показатели об имуществе и обязательствах на дату создания новую юридиче­ского лица. Основанием для составления вступите­льной отчетности является передаточный акт или разделительный баланс, а также данные заключите­льной бухгалтерской отчетности реорганизованных предприятий (п. 13 Методических указаний).

Реорганизуемые предприятия при составле­нии ими заключительной бухгалтерской отчетности согласно п. 47 Методических указаний должны рас­крыть следующую информацию:

·         основания для проведения реорганизации;

·         перечень документов по передаче имущества и обязательств правопреемнику;

·         перечень документов,  подтверждающих за­крытие, переоформление расчетных и других банковских счетов реорганизуемой организа­цией;

·         сведения о снятии с учета реорганизуемой организации налоговыми органами, террито­риальными органами ПФ РФ, региональны­ми отделениями ФСС РФ, территориальны­ми органами Государственного комитета РФ по статистике и др.

Организации, продолжающие осуществление своей деятельности после проведенной реорганиза­ции, раскрывают информацию о величине полу­ченных прав и обязанностей, изменении величины уставного и добавочного капитала.

Для обеспечения сопоставимости показате­лей бухгалтерской отчетности после завершения процесса реорганизации в форме присоединения или выделения организации информация за пред­шествующие реорганизации периоды подлежит корректировке в установленном порядке. При этом записи по корректировке показателей бухгал­терской отчетности в бухгалтерском учете не про­изводятся.

Приложение №1

Порядок составления заключительной бухгалтерской отчетности реорганизуемыми юридическими лицами